Steuerfehler und Korrekturmaßnahmen

Was sind Steuerfehler?

Wie in Artikel 116 der Abgabenordnung (VUK) definiert, ist ein „Steuerfehler ein Fehler in den steuerlichen Berechnungen oder in der Veranlagung, aufgrund dessen zu Unrecht zu viel oder zu wenig Steuer gefordert oder erhoben wird.“ Steuerfehler können sowohl in der Phase der Steuerfestsetzung als auch im Erhebungsprozess auftreten. Theoretisch werden Steuerfehler in zwei Kategorien unterteilt: Rechenfehler und Veranlagungsfehler.

Was sind Rechenfehler?

Im Grunde genommen umfassen Rechenfehler die bei der Bestimmung der Steuerbeträge gemachten Fehler. Dementsprechend unterteilt Artikel 117 der Abgabenordnung (VUK) die Fehler in Bezug auf Steuerbeträge wie folgt:
‘’1. Fehler bei der Besteuerungsgrundlage (Matrahfehler): Dies sind Fehler, bei denen in der Steuererklärung, dem Steuerbescheid, der Mitteilung, dem Abgabenverzeichnis oder in Entscheidungen die Beträge der Besteuerungsgrundlage oder der Abzüge zu niedrig oder zu hoch angegeben oder berechnet wurden.

2. Fehler bei der Steuerhöhe: Dies sind Fehler, die durch die falsche Anwendung von Steuersätzen und Tarifen, durch nicht vorgenommene oder fehlerhafte Anrechnungen sowie durch eine zu niedrige oder zu hohe Berechnung oder Angabe der Steuer in den in Absatz 1 genannten Unterlagen entstehen.
3. Doppelte Besteuerung: Dies liegt vor, wenn im Rahmen der Anwendung desselben Steuergesetzes für denselben Veranlagungszeitraum auf derselben Besteuerungsgrundlage mehr als einmal Steuer gefordert oder erhoben wird.

Was sind Veranlagungsfehler?

Veranlagungsfehler entstehen bei der fehlerhaften Feststellung der Steuerpflicht oder des steuerbegründenden Tatbestands. Diese Fehler betreffen in der Regel das Wesen und die Art des Veranlagungsvorgangs. Artikel 118 der Abgabenordnung (VUK) erläutert die Veranlagungsfehler wie folgt:

‘’1. Fehler in der Person des Steuerpflichtigen: Dies liegt vor, wenn die Steuer nicht vom eigentlichen Steuerschuldner, sondern von einer anderen Person gefordert oder erhoben wird.

2. Fehler bei der Steuerpflicht: Dies liegt vor, wenn von Personen, die eindeutig nicht steuerpflichtig sind oder von der Steuer befreit sind, eine Steuer gefordert oder erhoben wird.
3. Fehler im Steuergegenstand: Dies liegt vor, wenn für Einkünfte, Vermögen, Gegenstände, Werte, Dokumente und Transaktionen, die eindeutig nicht unter die Steuerpflicht fallen oder von der Steuer ausgenommen sind, eine Steuer gefordert oder erhoben wird.
4. Fehler im Besteuerungs- oder Befreiungszeitraum: Dies liegt vor, wenn der relevante Besteuerungszeitraum für die zu erhebende Steuer falsch angegeben oder hinsichtlich der Frist zu niedrig oder zu hoch berechnet wurde.

Wie werden Steuerfehler festgestellt?

Die Feststellung von Steuerfehlern ist in Artikel 119 der Abgabenordnung (VUK) unter dem Titel „Aufdeckung von Fehlern“ geregelt. Demnach können Steuerfehler auf fünf verschiedene Weisen festgestellt werden:

1. Das Auffinden oder Erkennen des Fehlers durch den zuständigen Beamten
2. Das Erkennen des Fehlers durch die Überprüfungen der Vorgesetzten
3. Die Aufdeckung während einer Inspektion
4. Die Aufdeckung während einer Steuerprüfung
5. Die spezielle Antragstellung des Steuerpflichtigen

Wie können Steuerfehler korrigiert werden?

Die Korrektur von Steuerfehlern ist in den Artikeln 120 und folgenden der Abgabenordnung (VUK) geregelt und erfolgt sowohl auf Antrag des Steuerpflichtigen als auch von der Steuerbehörde (durch den Direktor des Finanzamts) auf verwaltungsrechtlichem Wege. Die Steuerbehörde nimmt die Korrektur von Steuerfehlern von sich aus vor, sobald sie offensichtlich erkennbare Steuerfehler feststellt.

Antrag auf Korrektur innerhalb der Frist für die Klageerhebung beim Finanzgericht

Der Antrag auf Korrektur von Steuerfehlern beim Finanzgericht ist in Artikel 122 der Abgabenordnung (VUK) geregelt: „Steuerpflichtige können die Korrektur von Fehlern in den Steuerangelegenheiten schriftlich beim Finanzamt beantragen. Diese können auch per Einschreiben per Post versendet werden.“ Daher ergibt sich aus der entsprechenden Bestimmung, dass der Antrag auf Korrektur, der die Bitte um Korrektur enthält, entweder persönlich beim Finanzamt eingereicht oder per Einschreiben per Post versendet werden kann.

Kann trotz Ablauf der Klagefrist beim Finanzgericht ein Antrag auf Korrektur gestellt werden?

Es muss bekannt sein, dass der Antrag auf Korrektur von Steuerfehlern auch nach Ablauf der Klagefrist beim Finanzgericht gestellt werden kann. In diesem Sinne stellt die Verjährung der Klagefrist kein Hindernis für den Antrag auf Korrektur dar. Der Antrag auf Korrektur von Steuerfehlern kann durch Einreichung eines schriftlichen Antrags beim Finanzamt oder per Einschreiben per Post gestellt werden. Das Finanzamt ist verpflichtet, den Antrag innerhalb von 30 Tagen zu prüfen und eine Entscheidung über die Annahme oder Ablehnung zu treffen.

Verfahren bei Klagen aufgrund von Steuerfehlern und Beschwerden über Korrekturen

Bei Klagen aufgrund von Steuerfehlern und Beschwerden über Korrekturen ist das zuständige Gericht das Finanzgericht, während das örtlich zuständige Gericht das Finanzgericht des Ortes ist, in dem das Finanzamt, bei dem die Beschwerde eingereicht wurde, seinen Sitz hat. In diesem Zusammenhang könnten die Parteien einen Steueranwalt, insbesondere einen Steueranwalt aus Antalya, benötigen, um die betreffende Klage einzureichen und zu verfolgen.

Häufig gestellte Fragen

1.Wer hat die Befugnis zur Korrektur von Steuerfehlern?

Die Behörde, die befugt ist, über die Korrektur von Steuerfehlern zu entscheiden, ist der Direktor des zuständigen Finanzamts. Der Antrag auf Korrektur kann entweder auf Antrag des Mandanten oder, wie bereits erwähnt, durch den Direktor des Finanzamts gestellt werden.

2.Kann in jedem Fall, in dem die Klagefrist versäumt wurde, das Recht auf erneute Klageerhebung durch Korrektur und Beschwerde wiedererlangt werden?

Wenn die Klagefrist versäumt wurde, kann der Steuerpflichtige durch die Nutzung des Korrektur- oder Beschwerdewegs nicht erneut das Recht auf Klageerhebung erlangen. Der Klageweg ist nur für Fehler bei der Berechnung und Besteuerung relevant. Wenn der Steuerpflichtige eine Mitteilung erhalten hat und innerhalb der gesetzlichen Frist keine Klage erhoben hat, hat er dennoch nicht das Recht, über den Korrektur- oder Beschwerdeweg eine Klage einzureichen.

3.Wie kann eine fehlerhafte Steuererklärung korrigiert werden?

Wenn die vom Steuerpflichtigen eingereichte Steuererklärung unvollständige oder fehlerhafte Elemente enthält, wird die Erklärung als fehlerhaft angesehen. In diesem Fall kann der Steuerpflichtige eine neue Steuererklärung einreichen, um die betreffenden unvollständigen oder fehlerhaften Elemente zu korrigieren. Es sollte beachtet werden, dass, wenn die fehlerhafte Steuererklärung elektronisch eingereicht wurde, die Korrekturserklärung ebenfalls elektronisch eingereicht werden muss.

4.Was ist die Verjährungsfrist für die Korrektur von Steuerfehlern?

Die Verjährungsfrist für die Korrektur von Steuerfehlern beträgt 5 Jahre ab dem Jahr des steuerpflichtigen Ereignisses. Zum Beispiel beginnt die Verjährungsfrist für die Korrektur eines Steuerfehlers, der im April 2025 gemacht wurde, am 1. Januar 2025 und endet nach der 5-jährigen Verjährungsfrist im Jahr 2030. Folglich muss der Antrag auf Korrektur des Steuerfehlers innerhalb der entsprechenden Verjährungsfrist gestellt werden.

Wie oben erwähnt, verfallen Steuerfehler, die nach Ablauf der 5 Jahre nicht korrigiert wurden, und diese Fehler können von der Verwaltung nicht automatisch korrigiert werden. Es gibt jedoch Ausnahmen von dieser Regel gemäß Artikel 126 des VUK.

„a) Die Steuerfehler, die im letzten Jahr der Verjährungsfrist bei der Festsetzung und Zustellung von Steuern gemacht wurden;

b) Die Steuern, die durch öffentliche Bekanntmachung zugestellt wurden und bei denen keine Klage vor dem Finanzgericht erhoben wurde, wenn dem Steuerpflichtigen der Zahlungsbefehl zugestellt wurde;

c) Die Steuern, bei denen der Zahlungsbefehl und der Steuerbescheid durch öffentliche Bekanntmachung zugestellt wurden und die gemäß dem Gesetz Nr. 6183 gepfändet wurden;

Ab dem Datum darf die Frist nicht weniger als ein Jahr betragen.“

Einige Entscheidungen des Staatsrates zu Steuerfehlern und Korrekturverfahren

1. „…Da bei der Amtsbesteuerung keine Übereinstimmung mit dem Gesetz vorliegt, wenn sie auf einem Protokoll beruht, das ausschließlich auf einem Schreiben der Zollbehörde basiert, ohne dass eine Schätzung durch die Schätzungskommission oder eine Feststellung der Steuerprüfungsberichte vorliegt, wurde die Entscheidung des Berufungsgerichts, die die Maßnahme aus den oben genannten Gründen aufhob, nicht als fehlerhaft angesehen.“ (Staatsrat 7. Kammer, Entscheidung vom 21.04.2021, Aktenzeichen 2018/4916, Entscheidungsnummer 2021/2184)
2. „Im Streitfall liegt das Ereignis, das die Stempelsteuer für die Ausschreibung auslöst, in der Durchführung der Ausschreibung am … Datum, und das Ereignis, das die Stempelsteuer für den Vertrag auslöst, ist die Unterzeichnung des Vertrags am … Datum zwischen der … Aktiengesellschaft und der klagenden Gesellschaft. …. Die Entscheidung des Verwaltungsgerichts vom … Datum und mit den Aktenzeichen E: …, K: …, die die Aufhebung der Ausschreibung betrifft, wurde durch das Urteil des 13. Senats des Staatsrats vom 21.12.2016 mit den Aktenzeichen E: 2016/2508, K: 2016/4299 bestätigt und rechtskräftig. Infolgedessen bleibt die von der Klägerin übernommene Ausschreibung und der unterzeichnete Vertrag ab dem … Datum ungültig. Daher kann nicht erwartet werden, dass die Klägerin eine Klage innerhalb der 30-tägigen Klagefrist nach Zahlung der Stempelsteuer für die Ausschreibung und den Vertrag einreicht, während die Ausschreibung und der Vertrag im rechtlichen Bereich weiterhin gültig und ausgeführt sind. Zudem ist es zu diesem Zeitpunkt nicht absehbar, dass die Ausschreibung und der Vertrag zu einem späteren Zeitpunkt aufgehoben werden, sodass die Ausübung des Klagebegehrens innerhalb der 30-tägigen Frist nach dem Zahlungstermin im Einklang mit dem gewöhnlichen Lauf des Lebens nicht zu erwarten ist. (Staatsrat, Steuerrechtsabteilung, Entscheidung vom 23.10.2024, Aktenzeichen 2023/643, Entscheidungsnummer 2024/959)“
3. „Die Lösung des Streits hängt davon ab, ob die Transaktion, die der Kläger durch Vollstreckung des Grundstücks erworben hat, von der Mehrwertsteuer befreit ist oder nicht. Da die Frage, ob der Verkauf des Grundstücks unter die Steuerbefreiung fällt, eine rechtliche Auslegung erfordert, können die vom Kläger vorgebrachten Ansprüche nur im Rahmen einer Klage gegen die Festsetzungsentscheidung innerhalb der Frist geprüft werden. In diesem Fall ist es nicht möglich, den Streit, der den Charakter eines rechtlichen Konflikts trägt, im Rahmen eines Steuerfehlers zu untersuchen. Da zudem die Entscheidung, die Beschwerde abzuweisen, keine rechtlichen Mängel aufweist, muss das Urteil des Steuergerichts, das die Entscheidung aufhebt, aufgehoben werden.“ (Staatsrat, Steuerrechtsabteilung, Entscheidung vom 09.02.2022, Aktenzeichen 2020/804, Entscheidungsnummer 2022/69)
4. „Die Aufnahme eines nicht zu versteuernden Elements in die Bemessungsgrundlage stellt gemäß Artikel 117 des Gesetzes Nr. 213 einen klaren Steuerfehler dar. Da es keine frühere Entscheidung über diese Fehler gibt, müssen sie gemäß den Bestimmungen zur Fehlerkorrektur behoben werden. Im Falle einer Einigung vor der Festsetzung kann keine Klage zu den in der Niederschrift festgehaltenen Aspekten erhoben werden. Daher wurde das Urteil des Gerichts, das auf Grundlage des Artikel 11, der für Situationen außerhalb des Steuerfehlers vorgesehen ist, die Klage abwies, als rechtswidrig erachtet.“ (Staatsrat 3. Kammer, Entscheidung vom 04.04.2006, Aktenzeichen 2005/2364, Entscheidungsnummer 2006/942)
5. „Fehler bei der Bemessungsgrundlage, Fehler bei der Steuerhöhe und Fehler in der Steuerberechnung, die in Form von Doppelbesteuerung auftreten, stammen in der Regel von leicht erkennbaren einfachen Fehlern. Damit ein Fehler als Berechnungsfehler angesehen werden kann, muss dieser Fehler eindeutig als Berechnungsfehler im Steuerverwaltungsgesetz (VUK) aufgeführt sein. Im Rahmen dieses Rahmens kann gezeigt werden, dass die Berechnungsfehler nur die im Gesetz aufgezählten Fehler umfassen.“ (Staatsrat 7. Kammer, Entscheidung vom 27.05.2004, Aktenzeichen 2001/2149, Entscheidungsnummer 2004/1473)

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