Налого́вые оши́бки и способы их исправления

Что такое налоговые ошибки?

Как указано в статье 116 Налогового процессуального кодекса (VUK), «налоговая ошибка — это необоснованное излишнее или недостаточное требование или взимание налога вследствие ошибок, допущенных в налоговых расчетах или при налогообложении». Налоговые ошибки могут возникать как на стадии начисления налога, так и в процессе его взыскания. Теоретически налоговые ошибки делятся на две категории: ошибки в расчетах и ошибки в налогообложении.

Что такое ошибки в расчетах?

По сути, ошибки в расчетах охватывают ошибки, связанные с суммой налога. В этой связи статья 117 Налоговой процедуры (VUK) классифицирует ошибки, касающиеся налоговых сумм, следующим образом:
‘’1. Ошибки в налоговой базе: это случаи, когда в налоговой декларации, расчетном листе, уведомлении, таблице обязательств или решениях, связанных с налогообложением, суммы, относящиеся к налоговой базе или вычетам, указаны или рассчитаны неверно — занижены или завышены.

2. Ошибки в сумме налога: это случаи неправильного применения налоговых ставок и тарифов, неправильного или неосуществлённого зачёта, а также неверного расчёта или указания суммы налога в документах, указанных в первом пункте.
3. Двойное налогообложение: это случаи, когда на основании одного и того же налогового закона за один и тот же налоговый период с одной и той же налоговой базы налог запрашивается или взимается более одного раза.

Какие существуют ошибки налогообложения?

Ошибки налогообложения возникают в случае неправильного определения налогового обязательства или события, порождающего налог. Эти ошибки, как правило, касаются сути и характера процедуры налогообложения. В статье 118 Налогового процессуального кодекса (VUK) ошибки налогообложения описаны следующим образом:

‘’1. Ошибка в личности налогоплательщика: это когда налог запрашивается или взимается не с фактического должника, а с другого лица.

2. Ошибка в налоговом обязательстве: это когда налог запрашивается или взимается с лиц, которые явно не подлежат налогообложению или освобождены от налога.
3. Ошибка в предмете налогообложения: это когда налог запрашивается или взимается с доходов, имущества, предметов, ценностей, документов и операций, которые явно не подлежат налогообложению или освобождены от налога.
4. Ошибка в периоде налогообложения или освобождения от налога: это когда налог запрашивается за неправильный налоговый период или когда период рассчитан неправильно — занижен или завышен по продолжительности.

Как выявляются налоговые ошибки?

Вопрос выявления налоговых ошибок регулируется статьей 119 Налогового кодекса (VUK) под заголовком «Обнаружение ошибок». Согласно этой статье, налоговые ошибки могут быть выявлены пятью способами:

1. Обнаружение ошибки соответствующим сотрудником
2. Выявление ошибки в ходе проверок высшими должностными лицами
3. Обнаружение ошибки во время инспекции
4. Обнаружение ошибки в ходе налоговой проверки
5. Личное обращение налогоплательщика

Какие способы исправления налоговых ошибок?

Исправление налоговых ошибок регулируется статьями 120 и последующими статьями Налогового кодекса (VUK), и осуществляется как по запросу налогоплательщика, так и административно налоговой службой (директором налоговой службы). Налоговая служба исправляет налоговые ошибки самостоятельно, как только обнаруживает явные ошибки в налогообложении.

Обращение с просьбой об исправлении в срок для подачи иска в Налоговый суд

Обращение в налоговый суд с целью исправления налоговых ошибок регулируется статьей 122 Налогового кодекса (VUK): «Налогоплательщики могут запросить исправление ошибок в налоговых операциях письменно в налоговом органе. Разрешается отправка этих запросов по почте с уведомлением.» Таким образом, из соответствующего положения следует, что заявление с просьбой об исправлении может быть передано налоговому органу как лично, так и отправлено по почте с уведомлением.

Можно ли обратиться с просьбой об исправлении после истечения срока подачи иска в налоговый суд?

Необходимо знать, что даже после истечения срока подачи иска в суд можно обратиться с просьбой об исправлении налоговых ошибок. В этом смысле срок давности для подачи иска не является препятствием для подачи запроса на исправление. Запрос на исправление налоговых ошибок может быть подан в налоговую службу письменно или отправлен по почте с уведомлением о вручении. Налоговая служба обязана рассмотреть этот запрос в течение 30 дней и принять решение о его отклонении или удовлетворении.

Процедура судебного разбирательства в делах об исправлении налоговых ошибок и подаче жалобы

В делах об исправлении налоговых ошибок и подаче жалоб, компетентным судом является Налоговый суд, а подведомственным судом — Налоговый суд по месту нахождения Налоговой инспекции, в которую была подана жалоба. В этом случае стороны могут нуждаться в налоговом адвокате для подачи и ведения дела, например, в Анталии.

Часто задаваемые вопросы

1.Кто имеет право на исправление налоговых ошибок?

Орган, уполномоченный принимать решение о исправлении налоговых ошибок, — это директор соответствующего налогового управления. Исправление может быть осуществлено на основании обращения клиента или, как указано, директором налогового управления.

2.Можно ли получить право на повторное подачу иска через исправление и жалобу, если срок подачи иска пропущен?

Если пропущен срок подачи иска, налогоплательщик не может получить право на подачу иска заново через исправление или жалобу. Подача иска возможна только в случае ошибок в расчетах и налогах; даже если налогоплательщику было вручено уведомление и он не подал иск в установленный законом срок, он не имеет права на подачу иска через исправление или жалобу.

3.Как можно исправить ошибочную налоговую декларацию?

В случае, если поданная налогоплательщиком декларация содержит недостатки или ошибки, она считается ошибочной. В связи с этим налогоплательщик может подать новую декларацию с целью исправления соответствующих недостатков или ошибок. Следует помнить, что если ошибочная декларация была подана в электронном виде, то исправленная декларация также должна быть подана в электронном виде.

4.Что такое срок давности для исправления налоговых ошибок?

Срок давности для исправления налоговых ошибок составляет 5 лет, начиная с года, в котором возникло событие, порождающее налоговое обязательство. Например, для исправления налоговой ошибки, совершенной в апреле 2025 года, срок давности начнется с 1 января 2025 года, и срок в 5 лет истечет в 2030 году. Таким образом, заявление об исправлении налоговой ошибки должно быть подано в течение соответствующего срока давности.

Как упоминалось выше, налоговые ошибки, не исправленные по истечении 5 лет, подлежат давности, и эти ошибки не могут быть исправлены органами управления самостоятельно. Однако существуют исключения из этого правила согласно статье 126 Налогового кодекса.

«а) Ошибка была сделана в налогах, которые были начислены и вручены в последний год срока давности; b) Налоги, которые были вручены путем объявления и не стали предметом судебного разбирательства в налоговом суде, и налогоплательщику был вручен приказ о выплате; c) Налоги, которые были вручены через уведомление и приказ о выплате, по которым в соответствии с законом № 6183 было проведено наложение ареста; Этот срок не может быть менее одного года, начиная с даты.»

Некоторые решения Совета Государства по налоговым ошибкам и путям их исправления.

1. «… Без учета оцененной налоговой базы комиссией по оценке или определенной отчетом налоговой проверки, а также без учета разницы в базе налогообложения, сделанной исключительно на основании акта, составленного на основе письма, отправленного таможенным управлением, невозможно признать правильность налогообложения. Исходя из вышеупомянутых оснований, решение апелляционной инстанции об отмене действия не содержит ошибок». (Решение Совета Государства 7-й палаты от 21.04.2021, дело № 2018/4916, решение № 2021/2184)
2. «В данном споре, событием, порождающим налог на герб, является проведение тендера от … числа, а событием, порождающим налог на герб от договора, является подписание договора от … числа между … акционерным обществом и истцом. … Решение административного суда от … числа по делу E: …, K: … об отмене тендера было подтверждено решением Тринадцатой палаты Совета Государства от 21/12/2016, E: 2016/2508, K: 2016/4299 и стало окончательным. В связи с тем, что тендер и подписанный договор утратили юридическую силу с … числа, и в связи с тем, что иск не может быть подан до истечения 30-дневного срока с момента оплаты налога на герб, иск не может быть принят в течение этого срока, когда тендер и договор продолжают существовать в юридическом поле. Также, поскольку невозможно предсказать, когда тендер и договор будут расторгнуты в будущем, подача иска в течение 30 дней с момента оплаты противоречит нормальному ходу жизни.» (Решение Совета Государства, Коллегия по налоговым спорам, от 23.10.2024, дело № 2023/643, решение № 2024/959)
3. «Решение спора зависит от того, может ли операция, связанная с недвижимостью, приобретенной истцом путем исполнения, быть освобождена от налога на добавленную стоимость или нет. Поскольку определение, подпадает ли продажа этой недвижимости под исключения, требует юридической интерпретации, заявления истца могут быть рассмотрены только в иске, поданном в срок против решения о начислении налога. В этом случае, поскольку рассмотрение данного спора, касающегося юридического конфликта, в рамках налоговой ошибки невозможно, и в действии, касающемся фактического отклонения жалобы, не содержится юридической ошибки, решение Налогового суда, отменившее операцию, должно быть отменено.» (Решение Совета Государства, Коллегия по налоговым спорам, от 09.02.2022, дело № 2020/804, решение № 2022/69)
4. «Включение элемента, который не подлежит налогообложению, в налоговую базу является явной налоговой ошибкой в соответствии со статьей 117 Закона № 213, и, поскольку не существует ранее вынесенного решения по этим ошибкам, существует возможность их исправления в соответствии с положениями о корректировке. В случае достижения соглашения до начисления налога, не может быть подан иск по данному вопросу, определенному протоколом, на основании статьи 11, применяемой к случаям, не относящимся к налоговым ошибкам, и решение суда, отклоняющее иск, является незаконным.» (Решение Совета Государства, 3-я палата, от 04.04.2006, дело № 2005/2364, решение № 2006/942)
5. «Ошибки в налоговой базе, ошибки в сумме налога и ошибки, связанные с дублированием налога, обычно являются результатом простых ошибок, которые легко замечаются. Для того чтобы ошибка могла быть классифицирована как ошибка в расчетах, она должна явно входить в категорию расчетных ошибок, предусмотренную Налоговым кодексом (VUK). В рамках этого подхода можно утверждать, что ошибки в расчетах ограничиваются теми, которые указаны в законе.» (Решение Совета Государства, 7-я палата, от 27.05.2004, дело № 2001/2149, решение № 2004/1473)

Views: 0