أخطاء الضرائب وطرق تصحيحها

ما هي أخطاء الضرائب؟

كما ورد في المادة 116 من قانون الإجراءات الضريبية (VUK)، فإن “الخطأ الضريبي هو طلب أو تحصيل ضريبة بشكل غير عادل، إما بشكل زائد أو ناقص، بسبب أخطاء في الحسابات المتعلقة بالضريبة أو في عملية فرض الضريبة.” يمكن أن تحدث الأخطاء الضريبية أثناء مرحلة تقدير الضريبة، كما يمكن أن تحدث أيضًا خلال عملية التحصيل. ومن الناحية النظرية، تنقسم الأخطاء الضريبية إلى نوعين: أخطاء حسابية وأخطاء في التقدير الضريبي.

ما هي أخطاء الحساب؟

في الأصل، تشمل أخطاء الحساب تلك الأخطاء التي ترتكب فيما يتعلق بمقدار الضريبة.
وبناءً على ذلك، يقسم المادة 117 من قانون الإجراءات الضريبية (VUK) الأخطاء المتعلقة بمبالغ الضرائب على النحو التالي:
١. أخطاء في الوعاء الضريبي: وهي أن تكون الأرقام أو التنزيلات المتعلقة بالوعاء الضريبي قد تم عرضها أو حسابها بشكل ناقص أو زائد في الإقرارات الضريبية، أو إشعارات التقدير، أو الإخطارات، أو جداول التكاليف، أو القرارات المتعلقة بالضريبة.

2. أخطاء في مقدار الضريبة: وهي تطبيق نسب أو شرائح الضريبة بشكل خاطئ، أو عدم إجراء المقاصة أو إجراؤها بشكل غير صحيح، أو أن تكون الضريبة قد حُسبت أو أُظهرت بشكل ناقص أو زائد في الوثائق المذكورة في البند الأول.
3. ازدواجية الضريبة: وتعني طلب أو تحصيل الضريبة أكثر من مرة استنادًا إلى نفس القانون الضريبي، وللفترة الضريبية ذاتها، وعلى نفس الوعاء الضريبي.

ما هي أخطاء التقدير الضريبي؟

تظهر أخطاء التقدير الضريبي في مسائل تتعلق بتحديد صفة المكلف بالضريبة أو الحدث المنشئ للضريبة بشكل غير صحيح. وغالبًا ما تتعلق هذه الأخطاء بجوهر وطبيعة عملية التقدير الضريبي. وقد أوضح المادة 118 من قانون الإجراءات الضريبية (VUK) أخطاء التقدير الضريبي على النحو التالي:

‘’1. خطأ في شخص المكلف: هو طلب الضريبة أو تحصيلها من شخص غير الشخص الذي يُعد المدين الحقيقي بها.

2. خطأ في المكلفية: هو طلب الضريبة أو تحصيلها من أشخاص لا يخضعون للضريبة بشكل صريح أو الذين يتمتعون بإعفاء من الضريبة.
3. خطأ في الموضوع: هو طلب الضريبة أو تحصيلها على دخل أو ثروة أو مواد أو قيم أو مستندات أو عمليات لا تدخل بشكل صريح ضمن نطاق الضريبة أو التي تستفيد من إعفاء من الضريبة.
4. خطأ في فترة الضريبة أو الإعفاء: هو الخطأ في تحديد الفترة الضريبية المتعلقة بالضريبة المطلوبة، حيث يتم الإشارة إليها بشكل خاطئ أو حسابها بشكل ناقص أو زائد من حيث المدة.

كيف يتم تحديد أخطاء الضرائب؟

تتم معالجة مسألة تحديد أخطاء الضرائب في قانون الضرائب تحت عنوان “كشف الأخطاء” في المادة 119. وفقًا لذلك، يمكن تحديد أخطاء الضرائب من خلال 5 طرق:

1. اكتشاف الخطأ من قبل الموظف المختص أو رؤيته
2. اكتشاف الخطأ نتيجة الفحوصات التي يجريها الموظفون الأعلى
3. اكتشافه أثناء التفتيش
4. اكتشافه أثناء فحص الضرائب
5. الطلب الخاص من المكلف

ما هي طرق تصحيح أخطاء الضرائب؟

مسألة تصحيح أخطاء الضرائب مذكورة في المواد 120 وما بعدها من قانون الضرائب التركي، ويتم ذلك سواء بناءً على طلب من المكلف أو من قبل دائرة الضرائب (من قبل مدير دائرة الضرائب) بطريقة إدارية. تقوم إدارة الضرائب بتصحيح أخطاء الضرائب بشكل تلقائي عند اكتشاف الأخطاء الضريبية الواضحة.

التوجه إلى طريق التصحيح خلال فترة رفع الدعوى أمام محكمة الضرائب

تُنظم تقديم طلب تصحيح الأخطاء الضريبية إلى محكمة الضرائب في المادة 122 من قانون الضرائب: “يمكن للمكلفين طلب تصحيح الأخطاء في المعاملات الضريبية من دائرة الضرائب كتابة. يمكن إرسال هذه الطلبات عبر البريد المسجل.” وبالتالي، من الحكم المعني، يمكن فهم أنه يمكن تقديم طلب التصحيح إلى دائرة الضرائب شخصيًا أو إرساله عبر البريد المسجل.

هل يمكن التقديم بطلب تصحيح على الرغم من انقضاء مدة تقديم الدعوى إلى محكمة الضرائب؟

من المهم أن يُعلم أنه يمكن التقدم بطلب تصحيح في حالات أخطاء الضرائب حتى في حال انقضاء مدة رفع الدعوى. بمعنى آخر، لا يُعد التقادم الزمني عائقًا أمام طلب التصحيح. يمكن تقديم طلب التصحيح للأخطاء الضريبية من خلال تقديم طلب كتابي إلى دائرة الضرائب أو إرساله عبر البريد مع إشعار بالاستلام. ويجب على دائرة الضرائب فحص الطلب خلال 30 يومًا واتخاذ قرار بالقبول أو الرفض.

إجراءات التقاضي في الدعاوى المتعلقة بتصحيح الأخطاء الضريبية والشكاوى

في الدعاوى المتعلقة بتصحيح الأخطاء الضريبية والشكاوى، تكون المحكمة المختصة هي محكمة الضرائب، بينما تكون المحكمة المختصة هي محكمة الضرائب في المنطقة التي يتبع لها مديرية دائرة الضرائب التي تم تقديم شكوى فيها. في هذا السياق، قد يحتاج الأطراف/الأطراف إلى محامي ضرائب مختص لفتح ومتابعة الدعوى، مثل محامي ضرائب في أنطاليا.

الأسئلة المتكررة

من يملك صلاحية تصحيح أخطاء الضرائب؟

الجهة المخولة باتخاذ قرار تصحيح أخطاء الضرائب هي مدير دائرة الضرائب المعنية. يمكن اللجوء إلى طريقة التصحيح بناءً على طلب الموكل أو من قبل مدير دائرة الضرائب كما تم ذكره.

هل يمكن الحصول على حق رفع الدعوى مجددًا من خلال تصحيح الأخطاء أو تقديم شكوى في حال تم تفويت فترة رفع الدعوى؟

إذا كان هناك تأخير في تقديم الدعوى، فلا يمكن للمكلف الحصول على حق رفع الدعوى مرة أخرى عن طريق التصحيح أو الشكوى. طريق الدعوى يُعتبر فقط في حالة الأخطاء الحسابية والضريبية؛ وبالتالي، إذا تم تسليم إشعار بالمطالبة للمكلف ولم يقدم دعوى ضمن المدة القانونية، فلا يحق له رفع الدعوى عن طريق التصحيح أو الشكوى.

كيف يمكن تصحيح الإقرار الضريبي الخاطئ؟

في حال احتوى الإقرار الضريبي المقدم من المكلف على عناصر ناقصة أو خاطئة، يعتبر الإقرار ضريبيًا خاطئًا. بناءً على ذلك، يمكن للمكلف تقديم إقرار جديد لتصحيح العناصر الناقصة أو الخاطئة. يجب أن يُعرف أنه إذا تم تقديم الإقرار الخاطئ عبر الوسائل الإلكترونية، يجب تقديم الإقرار التصحيحي أيضًا عبر الوسائل الإلكترونية.

ما هو مبدأ التقادم في تصحيح الأخطاء الضريبية؟

إجراء تصحيح الأخطاء الضريبية يخضع للتقادم الذي يبدأ من سنة الحدث الذي أدى إلى فرض الضريبة ويستمر لمدة 5 سنوات. على سبيل المثال، إذا حدث خطأ ضريبي في أبريل 2025، فإن فترة التقادم لتصحيحه ستبدأ في 1 يناير 2025 وتنتهي في عام 2030. وبناءً على ذلك، يجب تقديم طلب تصحيح الخطأ الضريبي ضمن فترة التقادم المحددة.

كما ذكر أعلاه، في نهاية مدة الـ5 سنوات، فإن الأخطاء الضريبية التي لم يتم تصحيحها ستصبح مشمولة بالتقادم، ولا يمكن تصحيحها تلقائيًا من قبل الإدارة. ومع ذلك، هناك استثناءات لهذه القاعدة وفقًا للمادة 126 من قانون الضرائب.

“أ) إذا تم ارتكاب الخطأ في الضرائب التي تم تحديدها وإبلاغها في السنة الأخيرة من فترة التقادم؛
ب) إذا تم إبلاغ الضريبة عن طريق الإعلان ولم يتم تقديم دعوى أمام محكمة الضرائب، وتم إصدار أمر دفع للمكلف؛
ج) في الضرائب التي تم إبلاغها عن طريق الإعلانات والأوامر الدفعية، إذا تم فرض الحجز وفقًا لقانون رقم 6183؛
لا يمكن أن تكون الفترة أقل من سنة بدءًا من التاريخ.”

بعض قرارات مجلس الدولة المتعلقة بأخطاء الضرائب وسبل التصحيح

1. “… دون أن يكون هناك أساس من تقدير لجنة التقييم أو تقرير فحص الضرائب لتحديد الأساس الضريبي أو الفارق في الأساس الضريبي، ووفقًا لمحضر تم تنظيمه بناءً على الكتاب المرسل من قبل إدارة الجمارك، فإن الضريبة المفروضة تلقائيًا لا تتوافق مع القانون، ولذلك لم يتم العثور على أي خطأ في قرار المحكمة الابتدائية الذي ألغى العملية بناءً على الأسباب المذكورة أعلاه.” (قرار مجلس الدولة، الدائرة السابعة، بتاريخ 21.04.2021، رقم القضية 2018/4916، القرار رقم 2021/2184)
2. “في النزاع، فإن الحدث الذي يسبب ضريبة الطوابع في المناقصة هو إجراء المناقصة بتاريخ …، بينما الحدث الذي يسبب ضريبة الطوابع على العقد هو توقيع العقد بتاريخ … بين شركة … والشركة المدعية. …. نظرًا لأن قرار المحكمة الإدارية المتعلق بإلغاء المناقصة رقم … بتاريخ … ورقم القضية …، قرار رقم … بتاريخ 21/12/2016 من الدائرة الثالثة عشرة لمجلس الدولة والذي تم تأكيده وأصبح نهائيًا، أدى إلى بطلان المناقصة والعقد الذي وقعته المدعية اعتبارًا من تاريخ …، فإنه لا يمكن توقع رفع الدعوى من قبل المدعية خلال فترة الثلاثين يومًا بعد تاريخ دفع الضريبة، في حين أن المناقصة والعقد ما زالا قائمين في المجال القانوني ويتم تنفيذهما. كما أنه لا يمكن التنبؤ بفسخ المناقصة والعقد في تاريخ مستقبلي، وبالتالي فإن استخدام إرادة رفع الدعوى خلال فترة الثلاثين يومًا بعد تاريخ الدفع يتعارض مع سير الأمور الطبيعية.” (قرار مجلس الدولة، لجنة قضايا الضرائب، بتاريخ 23.10.2024، رقم القضية 2023/643، القرار رقم 2024/959)
3. “حل النزاع يعتمد على تحديد ما إذا كان المعاملة المتعلقة بالعقار الذي تم شراؤه بواسطة المدعي من خلال التنفيذ يمكن إعفاؤها من ضريبة القيمة المضافة أم لا. حيث إن تحديد ما إذا كانت عملية بيع العقار المعنية ضمن نطاق الإعفاء يتطلب تفسيرًا قانونيًا، فإن الادعاءات التي قدمها المدعي لا يمكن فحصها إلا في الدعوى المرفوعة في الوقت المحدد ضد إجراء التقدير. في هذه الحالة، بما أن النزاع المتعلق بالحقوق القانونية لا يمكن فحصه ضمن نطاق أخطاء الضرائب، وبما أنه لا يوجد خطأ قانوني في الإجراء المتعلق بالرفض الضمني لطلب الشكوى، يجب إلغاء قرار المحكمة الضريبية الذي ألغى العملية.” (قرار مجلس الدولة، لجنة قضايا الضرائب، بتاريخ 09.02.2022، رقم القضية 2020/804، القرار رقم 2022/69)
4. “إدراج عنصر غير قابل للضريبة ضمن الأساس الضريبي يشكل خطأ ضريبيًا واضحًا وفقًا للمادة 117 من القانون رقم 213، ومن ثم يتعين تصحيح هذه الأخطاء وفقًا لأحكام التصحيح، حيث لا يوجد قرار سابق صادر عن محاكم القضاء في هذا الشأن. وفي حالة التوصل إلى تسوية قبل التقدير، لا يمكن رفع دعوى بشأن هذا الموضوع الذي تم تحديده بموجب المحضر، وبناءً على المادة 11 المضافة التي تتعلق بالحالات التي لا تندرج ضمن نطاق الأخطاء الضريبية، فإن قرار المحكمة الذي تم اتخاذه لرفض الدعوى يعد مخالفًا للقانون.” (قرار مجلس الدولة، الدائرة الثالثة، بتاريخ 04.04.2006، رقم القضية 2005/2364، القرار رقم 2006/942)
5. “أخطاء الأساس الضريبي، وأخطاء في مقدار الضريبة، وأخطاء في الحساب التي تظهر على شكل تكرار الضريبة غالبًا ما تنشأ عن أخطاء بسيطة يتم ملاحظتها بسهولة. لكي يتم اعتبار الخطأ كخطأ حسابي، يجب أن يكون هذا الخطأ مدرجًا بوضوح ضمن أخطاء الحساب في قانون الإجراءات الضريبية (VUK). في هذا الإطار، يمكن الإشارة إلى أن أخطاء الحساب تتعلق فقط بما ورد في القانون.” (قرار مجلس الدولة، الدائرة السابعة، بتاريخ 27.05.2004، رقم القضية 2001/2149، القرار رقم 2004/1473)

Views: 0