جريمة التهرب الضريبي

ما هي جريمة التهرب الضريبي؟

تُعد جريمة التهرب الضريبي، التي نُظّمت في المادة 359 من قانون الإجراءات الضريبية، من الجرائم التي تُرتكب من خلال تنظيم أو استخدام أو تزوير (إجراء تغييرات) أو إتلاف الدفاتر والسجلات والفواتير وغيرها من الوثائق التي يتم الاحتفاظ بها أو تنظيمها وفقًا للقوانين الضريبية، والتي يُلزم القانون بالاحتفاظ بها وتقديمها عند الطلب.
ومن المعروف أن أكثر أشكال هذه الجريمة شيوعًا في الممارسة العملية هو تنظيم الفواتير المزورة واستخدامها.

ما هي عقوبة جريمة التهرب الضريبي؟

تم تنظيم جريمة التهرب الضريبي في المادة 359 من قانون الإجراءات الضريبية تحت عنوان “جرائم التهرب والعقوبات”، كما تتضمن الفقرات (أ) و(ب) و(ج) من نفس المادة أحكامًا تتعلق بعقوبة هذه الجريمة.

أ. كما ورد في المادة 359/أ من قانون الإجراءات الضريبية، فإنه يُحكم بالسجن من 18 شهرًا إلى 5 سنوات على من:

“وفقًا للقوانين الضريبية، يُلزم بالاحتفاظ وتقديم الدفاتر والسجلات والوثائق التالية:

1. من يقومون بالحيل المحاسبية في الدفاتر والسجلات، أو يفتحون حسابات بأسماء أشخاص لا علاقة لهم بالمعاملات الحقيقية أو غير المرتبطة بالقيود، أو من يُقيدون الحسابات والمعاملات التي يجب تسجيلها في الدفاتر في دفاتر أو وثائق أو وسائط تسجيل أخرى، كليًا أو جزئيًا، بطريقة تؤدي إلى تقليل وعاء الضريبة،
2. من يزورون أو يُخفون الدفاتر أو السجلات أو الوثائق، أو يُعدّون مستندات مضللة من حيث المحتوى أو يستخدمون مثل هذه المستندات…”.

يعاقبون بالسجن من 18 شهرًا إلى 5 سنوات.

ب. أما في المادة 359/ب من قانون الإجراءات الضريبية، فقد ورد ما يلي:

“من يقوم بإتلاف الدفاتر والسجلات والوثائق التي يتم الاحتفاظ بها أو تنظيمها وفقًا للقوانين الضريبية والتي يُلزم القانون بالاحتفاظ بها وتقديمها، أو من يقوم بإتلاف صفحات الدفاتر واستبدالها بأوراق أخرى، أو لا يضع أي أوراق بديلة، أو من يقوم بإعداد نسخ أصلية أو صور من المستندات بشكل مزور كليًا أو جزئيًا، أو من يستخدم هذه المستندات…”

يعاقب بالسجن من 3 سنوات إلى 8 سنوات.

كما ورد في نفس الفقرة أيضًا:
“الوثيقة التي تُعد وكأن هناك معاملة أو وضعًا حقيقيًا رغم عدم وجود ذلك في الواقع تُعد وثيقة مزورة.”
ج. كما ورد في المادة 359/ج من قانون الإجراءات الضريبية:

“الأشخاص الذين يقومون بطباعة المستندات التي لا يجوز طباعتها إلا من قبل الأشخاص المتعاقدين مع وزارة المالية وفقًا لأحكام هذا القانون، رغم عدم وجود اتفاق مع الوزارة، أو من يستخدمون هذه المستندات مع علمهم بذلك…”

يعاقبون بالسجن من سنتين إلى ثماني سنوات.

ما هي الأفعال التي تُشكّل جريمة التهرب الضريبي؟

كما يُفهم من نص القانون، فإن جريمة التهرب الضريبي تنشأ نتيجة عدة أفعال، وتختلف العقوبات المقررة لهذه الأفعال.
وبناءً عليه، فإن الأفعال التي تُكوّن جريمة التهرب الضريبي هي:

1. يمكن سردها على النحو التالي:
2. تزوير الدفاتر والسجلات والوثائق،
3. إخفاء الدفاتر والسجلات والوثائق،
4. إعداد مستندات مضللة من حيث المحتوى أو إجراء معاملات باستخدام هذه المستندات،
5. القيام بحيل محاسبية ومالية،
6. فتح حسابات مخالفة للواقع،
7. التزوير في الدفاتر والوثائق والسجلات،
8. مسك دفاتر مزدوجة.

تخفيض العقوبة بسبب التوبة الفعالة في جريمة التهرب الضريبي

وفقًا لما ورد في المادة 359 من قانون الإجراءات الضريبية،
إذا ثبت أن الأفعال المذكورة في هذه المادة قد أدت إلى ضياع الضريبة، وتم فرض الضرائب المستحقة بالإضافة إلى كامل الفوائد والغرامات التأخيرية ونصف العقوبات المفروضة والغرامات التأخيرية المقابلة لها، فإن:

• في حال دفع هذه المبالغ خلال مرحلة التحقيق، تُخفّض العقوبة إلى النصف،
• وفي حال دفعها خلال مرحلة المحاكمة وقبل صدور الحكم، تُخفّض العقوبة إلى الثلث.
  (المادة 359/6 من قانون الإجراءات الضريبية)

كما أنه، وبموجب المادة المؤقتة 34 من نفس القانون:

“الأشخاص الذين صدر بحقهم حكم وكانت ملفاتهم في مرحلة التنفيذ، يمكنهم الاستفادة من أحكام التوبة الفعالة الواردة في المادة 359 في مرحلة التحقيق،
إذا قاموا بدفع الضرائب التي تم فرضها نتيجة الأفعال المذكورة في المادة 359 بسبب ضياع الضريبة، بالإضافة إلى كامل فوائد التأخير والغرامات التأخيرية، ونصف العقوبات المفروضة والغرامات التأخيرية المقابلة لها، إلى الخزينة خلال سنة واحدة من تاريخ دخول القانون المنشئ لهذه المادة حيز التنفيذ.”

ما هو الظرف المؤهل الذي يقلل العقوبة في جريمة التهرب الضريبي؟

في جريمة التهرب الضريبي، الظرف المؤهل الذي يقلل العقوبة تم تنظيمه في المادة 360 من قانون الإجراءات الضريبية، والنص المتعلق بهذا هو كما يلي:
“إذا لم يكن لشركاء الجريمة الذين شاركوا في ارتكاب الجرائم المنصوص عليها في المادة 359 أي مصلحة في ارتكاب هذه الجرائم، فإنه يتم تخفيض العقوبة المقررة لهم إلى نصفها وفقًا لأحكام المشاركة في الجريمة في قانون العقوبات التركي.”

وبالتالي، يتضح من نص القانون أنه إذا لم يكن لدى شركاء الجريمة الذين شاركوا في جريمة التهرب الضريبي أي مصلحة في ارتكاب هذه الجريمة، يتم تخفيض العقوبة المقررة لهم إلى النصف.

إجراءات المحاكمة في قضايا التهرب الضريبي

قضايا التهرب الضريبي
تتميز قضايا التهرب الضريبي بهيكل مفصل ومعقد بسبب كون تقارير التفتيش التي يعدها مفتشو الضرائب تشكل دليلاً مهماً خلال فترة الدعوى. عادة ما يقوم مفتشو الضرائب بإرسال إشعار للمكلف لتقديم الدفاتر، ويطلبون عادةً تقديم مستندات مثل الفواتير والسندات والإيصالات المتعلقة بالإيرادات والنفقات خلال فترة لا تتجاوز 15 يومًا.

يتم التحقيق في جرائم التهرب الضريبي من قبل النيابة العامة بعد إتمام تقرير تقنية الضرائب وتقرير الجريمة الضريبية. ولا يمكن فتح قضية جنائية ضد المكلف بسبب الجريمة الضريبية قبل إتمام هذه التقارير، ويُعتبر تقرير إدارة الضرائب شرطًا أساسيًا للمعالجة القانونية.

بالإضافة إلى ذلك، فإن المحكمة المختصة في هذه القضايا هي محكمة الجنايات، والمحكمة ذات الاختصاص هي المحكمة في مكان ارتكاب الجريمة. في هذا الصدد، قد يحتاج الأطراف/الأطراف المعنية إلى محامي جنائي متخصص لمتابعة التحقيق، مثل محامي جنائي في أنطاليا.

الأسئلة الشائعة

هل جريمة التهرب الضريبي جريمة تعتمد على الشكوى؟.1

بموجب القانون، لا تعتبر جرائم التهرب الضريبي من الجرائم التي تعتمد على الشكوى. بناءً على ذلك، يتم التحقيق في هذه الجرائم من قبل النيابة العامة بشكل تلقائي، وبالتالي لا يوجد أي فترة محددة للشكوى.

2.ما هي إجراءات تنفيذ عقوبة جريمة التهرب الضريبي؟

في قضايا جريمة التهرب الضريبي، إذا تم التوصل إلى قناعة بوجود الجريمة، يحكم القاضي بعقوبة السجن على المتهم. وبناءً على ذلك، تتضمن الجرائم الواردة في المادة 359/أ من قانون الإجراءات الضريبية عقوبة السجن من 18 شهرًا إلى 5 سنوات، والجرائم المنظمة في المادة 359/ب من قانون الإجراءات الضريبية تتراوح عقوبتها بين 3 سنوات و 8 سنوات، بينما الجرائم المنصوص عليها في المادة 359/ج من قانون الإجراءات الضريبية تتراوح عقوبتها بين 2 سنة و 8 سنوات. وبالتالي، وفقًا لحسابات تنفيذ العقوبات في القانون الجنائي التركي، تعتبر الجرائم ذات العقوبات القصوى في حال فرضت على المتهم بمثابة جرائم يمكن أن تشمل عقوبات السجن الفعلي.

3.هل جريمة التهرب الضريبي قابلة للصلح؟

الصلح يعني أساسًا أن المتهم والشخص المتضرر من الجريمة التي ارتكبها المتهم يتوصلان إلى اتفاق من خلال التواصل عبر وسيط صلح. ومع ذلك، فإن جريمة التهرب الضريبي المنصوص عليها في المادة 359 من قانون الإجراءات الضريبية ليست من الجرائم التي تشملها إجراءات الصلح.

4.هل يمكن تحويل جريمة التهرب الضريبي إلى غرامة مالية قضائية؟

تعرف الغرامة المالية القضائية على أنها تحويل المحكمة لعقوبة السجن المفروضة على المتهم إلى غرامة مالية تحت ظروف معينة. ولتحويل عقوبة السجن إلى غرامة مالية قضائية، هناك شروط معينة يجب توافرها، وهذه هي:

1. أن تكون مدة عقوبة السجن التي حكمت بها المحكمة سنة واحدة أو أقل،
2. ألا تتضمن الجريمة من حيث طبيعتها تصعيدًا يثير الرأي العام،
3. أن يظهر الجاني ندمه على الجريمة وأن يسعى لتعويض نتائج الجريمة.
   

كما تم الإشارة إليه، فإن شرط الحد الأقصى لعقوبة السجن الوارد في المادة 1 لا يتوافق مع فترات العقوبة المتعلقة بجريمة التهرب الضريبي. وبالتالي، فإنه لا يمكن تحويل عقوبة السجن المفروضة على المتهم بسبب جريمة التهرب الضريبي إلى “غرامة مالية قضائية”.

5.هل يمكن إصدار قرار تأجيل النطق بالحكم (HAGB) في جريمة التهرب الضريبي؟

قرار تأجيل النطق بالحكم (HAGB) هو حالة عدم حدوث أي نتيجة تتعلق بالعقوبة المفروضة على المتهم، أي إلغاء القرار العقابي، بشرط أن يستوفي المتهم الشروط اللازمة. مع إصدار هذا القرار، لا يتم تطبيق العقوبة على الشخص. في هذه العملية، يخضع البالغون للمراقبة لمدة 5 سنوات، بينما يخضع الأطفال لمراقبة لمدة 3 سنوات، ويتم مراقبة أفعالهم.

6.ما هو التقادم في جريمة التهرب الضريبي؟

إليك الترجمة باللغة العربية:

جريمة التهرب الضريبي هي نوع من الجرائم التي تخضع للتقادم العام المنصوص عليه في المادة 66 من قانون العقوبات التركي. تنص المادة المذكورة في القانون على ما يلي: (1) بخلاف الحالات المنصوص عليها في القانون: أ) الجرائم التي تستوجب السجن المؤبد المشدد تكون مدة التقادم فيها ثلاثين عامًا، ب) الجرائم التي تستوجب السجن المؤبد تكون مدة التقادم فيها خمسة وعشرين عامًا، ج) الجرائم التي تستوجب عقوبة السجن لمدة لا تقل عن عشرين عامًا تكون مدة التقادم فيها عشرين عامًا، د) الجرائم التي تستوجب عقوبة السجن لمدة أكثر من خمس سنوات وأقل من عشرين سنة تكون مدة التقادم فيها خمسة عشر عامًا، هـ) الجرائم التي تستوجب عقوبة السجن أو الغرامة القضائية التي لا تزيد عن خمس سنوات تكون مدة التقادم فيها ثمانية سنوات.

ويضيف الحكم التالي: (2) الأشخاص الذين ارتكبوا الجريمة في سن الثانية عشرة ولم يكملوا الخامسة عشرة، يخفض عليهم نصف مدة التقادم؛ أما الأشخاص الذين أكملوا الخامسة عشرة ولم يكملوا الثامنة عشرة، يخفض عليهم ثلثي مدة التقادم، وبعد ذلك تسقط الدعوى العامة. (3) عند تحديد مدة التقادم، يتم أخذ الأفعال المشددة التي تتطلب عقوبات أشد في الاعتبار بناءً على الأدلة الموجودة في الملف. (4) عند تحديد مدة التقادم وفقًا لما تم ذكره أعلاه، يتم الأخذ في الاعتبار الحد الأعلى للعقوبة المنصوص عليها في القانون؛ وفي الجرائم التي تتطلب عقوبات اختيارية يتم أخذ السجن كأساس للتقادم.

من الأحكام المذكورة يتضح أن مدة التقادم في جريمة التهرب الضريبي هي 8 سنوات. وتبدأ مدة التقادم هذه من تاريخ ارتكاب الفعل الذي يشكل جريمة التهرب الضريبي.

بالإضافة إلى ذلك، بناءً على مدد التقادم، هناك أيضًا تمديد للتقادم في حالات وجود أسباب لقطع التقادم، وهو يحدد المدة التي يتم تطبيقها على الجاني أو الضحية وفقًا لهذا التمديد. (المادة 67 من قانون العقوبات التركي).

قرارات محكمة النقض المتعلقة بجريمة تهريب الضرائب

1. “تم رفع دعوى عامة ضد المتهم بتهمة “استخدام فواتير مزورة في عام 2010″، ورغم أن مبررات الحكم في القرار المعروض للنقض تقر بأن المتهم قد استخدم فواتير مزورة في عام 2010 وارتكب بذلك جريمة التهرب الضريبي، إلا أنه تم ذكر اسم الجريمة بشكل خاطئ في قسم الحكم على أنها “إعداد فواتير مزورة”، مما يعد مخالفًا للقانون. بناءً على ذلك، وبعد النظر في أسباب الاستئناف المقدمة من محامي المتهم، تم قبولها على النحو الصحيح، وبالتالي، وفقًا للمادة 8/1 من القانون رقم 5320، وبموجب المادة 321 من قانون الإجراءات الجنائية رقم 1412، تم نقض الحكم. (محكمة النقض الجنائية 11، تاريخ 27.01.2022، القرار رقم 2019/5884، القرار رقم 2022/1467)”
2. “… بالنظر إلى أن الجريمة تكتمل إذا تم تنظيم الفاتورة بشكل يتوافق مع الشكل القانوني للفاتورة من قبل الشخص الذي نظم الفاتورة المزورة، وبالنظر إلى أن الدعوى قد رُفعت ضد المتهم بسبب ارتكابه جريمة تنظيم فاتورة مزورة في سنوات 2006-2007-2008-2009، يجب تحديد ما إذا كانت هناك ملاحظات في الملف غير موجودة، والاطلاع على تقارير الفحص الفنية المتعلقة بالجريمة، سواء النسخ الأصلية أو المعتمدة من تقارير الجريمة المتعلقة بالضرائب، مع الاحتفاظ بنسخ كافية من الفواتير المزورة في الملف لتكوين قناعة. بدلاً من تقدير وتحديد الوضع القانوني للمتهم في ضوء جميع الأدلة، تم الحكم بالبراءة بناءً على أنه لم يحدث ضرر ضريبي بسبب الفعل المكتوب. هذا الحكم مخالف للقانون، وبناءً على الاعتراضات المقدمة من محامي المدعي، فإنه قد تم اعتبار الاعتراضات سليمة، وبالتالي تم الحكم بنقض الحكم وفقاً للمادة 321 من قانون الإجراءات الجنائية رقم 1412، بموجب المادة 8/1 من القانون رقم 5320”. (قرار المحكمة الجنائية العليا، الغرفة 11، بتاريخ 15.02.2017، رقم 2016/11813 الأساس، رقم 2017/984 القرار).
3. “لا يوجد مانع من تطبيق تأجيل إعلان الحكم، وفي الدفاع الذي تم في المحكمة صرح المتهم برغبته في الاستفادة من مؤسسة تأجيل إعلان الحكم، وحيث أنه لا يوجد في الملف مذكرة استشارية (KEMT) تثبت أنه كان على علم بالخسارة العامة، يجب على المحكمة تحديد الخسارة العامة بناءً على القيمة الجمركية التي سيحددها الخبير، مع مراعاة الضرائب الجمركية والضرائب الأخرى المشابهة المتعلقة بالبضائع المستوردة وفقًا لما تحدده إدارة الجمارك. وفي ضوء ذلك، يجب على المحكمة اتخاذ قرار وفقًا للمادة 231/9 من قانون الإجراءات الجنائية، إذا لزم الأمر. ولكن في هذه القضية، بدلاً من اتخاذ القرار المناسب، تم اتخاذ أسباب غير قانونية مثل “منع الإضرار بمصالح الدولة، وحماية محطات الوقود التي تعمل بشكل قانوني من المنافسة غير العادلة، ومنع الضرر من المواطنين الذين يشترون الوقود بشكل غير قانوني”، وبالإضافة إلى ذلك، تم إضافة الحجة غير الصحيحة بأن “المتهم لم يظهر ندمًا”، وفي هذا السياق، لم يتم تطبيق المادة 231 من قانون الإجراءات الجنائية، مما شكل تناقضًا مع سبب عدم تطبيق تأجيل إعلان الحكم، وأصدر الحكم بتأجيل العقوبة بناءً على أن “المتهم قد شعر بالندم ويعتقد أنه لن يرتكب جريمة مرة أخرى”، وهذا يعد سببًا للطعن في القرار.”
4. “تم فتح دعوى عامة ضد المتهم بتهمة ارتكاب جريمة تهريب الضرائب من خلال تنظيم فواتير مزورة بشكل متسلسل في سنوات 2005، 2006، 2007، 2008 على التوالي، وفي هذه الدعوى، وبالنظر إلى عدم وجود تقرير وفقًا للمادة 367 من القانون رقم 213، التي تشترط تقديم التقرير، كان من الواجب وقف الإجراءات وطلب التقرير من رئاسة مجلس مراقبة الضرائب، وفي حال عدم تقديم التقرير، كان يجب اتخاذ قرار بإسقاط الدعوى العامة. ولكن تم إصدار الحكم بطريقة غير صحيحة بسبب نقص في التحقيق، وهذا يتعارض مع القانون. وبما أن اعتراضات محامي الدفاع عن المتهم قد اعتُبرت صحيحة بناءً على ذلك، تقرر نقض الحكم من قبل محكمة النقض وفقًا للمادة 321 من قانون الإجراءات الجنائية رقم 1412 والمادة 8/1 من القانون رقم 5320، بسبب هذا السبب…”
5. “تم فحص اعتراضات محامي المتهم … والمدعي حول الأحكام الصادرة ضد المتهمين … بشأن استخدام الفاتورة المزورة في عام 2005؛ وفي هذا السياق، وبموجب المادة 367 من القانون رقم 213، تم تحديد أنه يجب أن يتضمن التقرير المقدم من إدارة الضرائب في القضايا الضريبية، وكان تقرير جريمة التهرب الضريبي (التهريب) رقم VDENR-2007-1109/65 بتاريخ 19.10.2007 يتعلق بجريمة ‘تنظيم فواتير مزورة في سنوات 2004-2005’. كما تم فتح الدعوى ضد المتهمين بموجب لائحة الاتهام بتاريخ 20.02.2008 بشأن تنظيم فواتير مزورة. وعلى الرغم من أن الدعوى المتعلقة باستخدام الفاتورة المزورة لم يتم إصدار التقرير الذي يشترط الإجراءات القانونية، فقد ثبت أن الأفعال المتعلقة بتنظيم واستخدام الفواتير المزورة تشكل جرائم مستقلة ومختلفة. وعلى الرغم من أن القرار في حيثياته قد قبل أن المتهم … ارتكب جريمة تهريب الضرائب بتنظيم الفواتير المزورة، إلا أن الحكم في قسمه النهائي ذكر أن المتهم ارتكب جريمة تهريب الضرائب باستخدام الفواتير المزورة التي تم الحصول عليها ثم تسجيلها في دفاتر تجارية، مما أدى إلى وجود تعارض بين حيثيات الحكم والنص النهائي. وبناءً على ذلك، تقرر نقض الحكم وفقًا للمادة 321 من قانون الإجراءات الجنائية رقم 1412 والمادة 8/1 من القانون رقم 5320.”

Views: 0